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IASB做出维持仅商誉减值会计处理方式的重要决定—CVI研究

 20221124日,国际会计准则理事会(IASB)投票决定,继续维持仅商誉减值(impairment-only approach)这一商誉会计处理方式(新闻稿原文见后文)

   正如IASB在其官方网站新闻稿中所指出,此次决定将2014IASB启动“IFRS 3 Business Combinations 执行后评价项目之后开始的对商誉会计处理问题的讨论推向了高潮IASB指出,此项决定是基于各利益相关方对“IFRS 3 Business Combinations 执行后评价项目20203IASB发布的讨论文件(Discussion Paper)的反馈所做出的,表明所收集的详实证据表明并不支持改变以前做出的关于商誉会计处理的决定。

   CVI研究认为这一决定意义重大,IASB从国际准则制定者的角度为近年来在中国、国际上不断热化的关于是否将商誉减值改回为商誉摊销的讨论给出了答案,即IASB不支持改回商誉摊销,将坚持执行目前准则所规定的商誉减值会计处理方式。

    CVI研究认为商誉会计处理问题的讨论及认识分歧由来已久,事关重大,绝非IASB的一次会议投票就能完全终结。CVI研究认为目前得出这一问题的讨论已完全终结的结论尚为时过早,提醒关注IASB在新闻稿中将维持仅商誉减值方式的商誉会计处理决定谨慎地称为“tentative decision”(暂时性的或试验性的决定)。这一微妙的措词再次表明国际会计界对商誉会计处理方式的认识分歧之深,IASB不得不采用如此谨慎的字眼,至少从字面上并未表明已彻底终结这一领域的讨论,仍为今后的进一步讨论留下空间。

    CVI研究认为,相对于历史上长期存在的并购不活跃和商誉占比不高的时期,当前已进入资本市场并购更趋频繁和商誉占比更高的时代,商誉及其带来的问题远比以往时代突出,各利益主体基于其出发点对商誉会计处理的认识分歧不可避免地在加剧。商誉的复杂性,更决定了其在不同历史时期形成的多种处理方式在理论和实务上都存在各自的利弊,期望一种处理方式能够获得各方利益主体的认可已经成为不可能实现的奢望。在此背景之下,寻找某种弊端最小的处理方式才是惟一可行的、理性的思路。商誉摊销与商誉减值各自在理论与实务上的利弊,已经在近年来各方的争议中讨论得极为充分,IASB20203月发布的讨论稿中对此已做了全面总结。CVI研究支持IASB的观点,相对于商誉减值方式所存在的问题,商誉摊销所带来的问题与害处更大,因此不应当恢复商誉摊销这一已被否定的会计处理方式,而是坚持并完善现有的商誉减值处理方式。

  CVI团队近年来重点研究财报为目的的评估业务(Valuation for Financial Reporting持续从估值的角度关注、研究并参与关于商誉会计处理的讨论。针对IASB本次新闻稿中所强调的20203月讨论稿,CVI公众号曾于2020624日全文刊出CVI研究报告--IASB<企业合并—披露、商誉和减值(讨论稿)>讨论与评述》,对此讨论稿进行全面剖析。该讨论稿的主要结论与观点与本次IASB的决定基本一致,摘录如下:

    “讨论稿的主要结论

    1……()

    2、无法设计出与IAS36现有的减值测试方式相比在成本方面和确认商誉减值损失的有效性方面明显具有优势的其他减值测试方式;

    3、不应重新引入商誉的摊销;

    4……(略);

    5、 降低执行减值测试的成本和复杂性,包括:

    1)为商誉减值提供豁免:如果不存在可能已发生减值的迹象,公司无需对包含商誉的现金产出单元进行年度定量减值测试;

    2)将此项豁免扩大至使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无 形资产;

    6、简化使用价值估算(estimating VIU)以降低成本和复杂性提供更有用和易于理解的信息,包括:

  1)取消(VIU估算中)不得考虑未承诺的未来重组或资产绩效的改进、提高所产生的现金流量的限制;

  2)允许使用税后现金流量和税后折现率;

  7、不应改变收购中在商誉之外确认的可辨认无形资产的范围。

 

附1:CVI团队近年来关于商誉估值的研究资料

IASB《企业合并—披露、商誉和减值(讨论稿)》讨论与评述--CVI研究

CVI研究---CVI在商誉减值研讨会上的观点分享

PPA及商誉讨论部分统计分享—CVI研究

CVI研究 商誉相关问题系列讨论之一:2001年为什么将商誉摊销改为商誉减值?(历史资料回顾)

CVI研究---商誉相关问题系列讨论之二 踟蹰行甚远 几已忘来头

“促进审计行业与评估行业良好互动,做好以合并成本分摊为目的的估值”----简评北注协专家提示2018年第5号

CVI杂谈---十二年前的旧文重提“以财务报告为目的的评估(VFR)确定公允价值的重要手段”

 

附2:IASB新闻稿原文如下:

24 November 2022

IASB votes to retain impairment-only approach for goodwill accounting

At itsNovember 2022 meeting, the International Accounting Standards Board (IASB) has today voted to retain the impairment-only approach to account for goodwill. This tentative decision culminates a thorough evaluation that began with the Post-implementation Review (PIR) of IFRS 3Business Combinations in 2014.

In making its decision, the IASB considered stakeholder feedback from thePIR of IFRS 3, thediscussion paper the IASB published in March 2020 and subsequent research. The IASB concluded that extensive evidence collected did not demonstrate a compelling case to change its previous decision about accounting for goodwill.

In September 2022, the IASBalso voted to add disclosure requirements to IFRS 3on information about the subsequent performance of an acquisition, in response to investors' feedback on the PIR. In designing these disclosure requirements, the IASB also responded to feedback from companies about the challenges of providing this information.

The IASB will next consider whether to publish these proposals in an exposure draft. If so, the IASB will finalise details of its proposals to require better disclosure on the subsequent performance of acquisitions and explore potential improvements and simplifications to the impairment test before it publishes such an exposure draft.



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